Расчеты с выбывающим участником ООО
При выходе участника из общества ему выплачивается действительная стоимость его доли или ее часть в зависимости от того, полностью или нет внесен вклад в уставный капитал. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с выплатами выбывающему участнику, нередко вызывает затруднения у бухгалтеров. Предлагаем вариант отражения соответствующих операций при выплате участнику действительной стоимости оплаченной части доли в уставном капитале ООО.
Правовая основа для выплат

Участник вправе выйти из ООО путем отчуждения доли обществу независимо от согласия других участников или общества, если это предусмотрено уставом общества (п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в редакции Федерального закона от 30.12.2008 № 312-ФЗ, далее — Закон об ООО).

В этом случае доля переходит к обществу, которое обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли в уставном капитале или с согласия этого участника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Действительная стоимость определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествовавший дню подачи заявления о выходе из общества. В случае неполной оплаты участником доли в уставном капитале при выходе ему выплачивается действительная стоимость оплаченной части доли.

Выплата осуществляется в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок (порядок) не предусмотрен уставом общества (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО).

Аналогичный порядок выплаты действительной стоимости доли предусмотрен для случаев, когда участник не имеет возможности продать свою долю в силу определенных положений устава ООО и когда он не согласен с решениями общего собрания о совершении крупной сделки или об увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов (п. 2 ст. 23 Закона об ООО).

Доля (часть доли) переходит к обществу, в частности, с даты получения обществом:

— требования участника о приобретении доли — для случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 23 Закона об ООО;

— заявления участника о выходе из общества — для случаев, предусмотренных в п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО (подп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО).

Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Бухгалтерский учет доли

Для учета доли участника, приобретенной самим обществом для передачи другим участникам либо третьим лицам или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». При выкупе (отчуждении) ООО доли участника в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат (по выплате действительной стоимости) делается запись по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. Аннулирование собственных долей проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами на выплату действительной стоимости доли и ее номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Такой порядок учета предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Однако данный порядок не учитывает всех особенностей выплаты действительной стоимости доли. По нашему мнению, задолженность перед участником целесообразно отражать на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Пример

Рассмотрим бухгалтерский учет операций, связанных с выходом участника из ООО и выплатой ему части действительной стоимости доли, на конкретном примере.

Доля участника Z в ООО установлена в размере 100 000 руб., или 20% уставного капитала. ООО зарегистрировано 29 октября 2008 г. Участник Z при учреждении общества 20 октября 2008 г. внес 60 000 руб., что соответствует 60% номинальной стоимости доли. Сумма 40 000 руб. осталась за ним в виде задолженности. Через год, 5 октября 2009 г. участник Z подал заявление о выходе из общества.

В данном случае отчетный период, по данным которого определяется действительная стоимость оплаченной части доли, — 9 месяцев 2009 г. Стоимость чистых активов по состоянию на 1 октября 2009 г. бухгалтерия определила 23 октября 2009 г. в сумме 3000 000 руб. Соответственно действительная стоимость оплаченной части доли участника Z, подавшего заявление о выходе, рассчитывается следующим образом:

3000 000 руб. х 20% х 60% = 360 000 руб.

По нашему мнению, проводки в учете ООО целесообразно делать следующие:

на дату регистрации ООО — 29 октября 2008 г.

Дебет 75-1 Кредит 80

— 100 000 руб. — отражена полная доля участника Z в уставном капитале при регистрации ООО;

Дебет 51 Кредит 75-1

— 60 000 руб. — внесено участником Z 60% от стоимости его доли;

на дату подачи заявления о выходе участника — 5 октября 2009 г.

Дебет 81 Кредит 75-1

— 100 000 руб. — отражено отчуждение доли участника Z в пользу ООО в сумме номинальной стоимости его доли (при этом задолженность участника по неоплаченной части в размере 40 000 руб. списывается и возникает задолженность общества в отношении оплаченной части — 60 000 руб.);

на дату расчета действительной стоимости — 23 октября 2009 г.

Дебет 81 Кредит 75-1

— 300 000 руб. (360 000 руб. – 60 000 руб.) — отражена дополнительная задолженность ООО перед участником в сумме превышения действительной стоимости оплаченной части доли над номинальной стоимостью оплаченной части доли;

на дату выплаты участнику (должна произойти в течение трех месяцев, срок отсчитывается с 5 октября 2009 г., если иное не предусмотрено уставом)

Дебет 75-1 Кредит 68

— 46 800 руб. (360 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ. Отметим, что такой порядок исчисления НДФЛ (с полной стоимости доли) соответствует официальной позиции Минфина России (письмо от 09.10.2006 № 03-05-01-04/290). Однако существует и другое мнение, выраженное, например, в письмах УФНС России по г. Москве от 04.05.2007 № 28-10/043011 и от 30.09.2005 № 28-10/69814, согласно которому налог следует исчислять только с суммы превышения над номинальной стоимостью;

Дебет 75-1 Кредит 51

— 313 200 руб. (360 000 руб. – 46 800 руб.) — выплачена участнику Z действительная стоимость оплаченной части доли за вычетом НДФЛ.

Что дальше

Последующие операции в бухгалтерском учете будут зависеть от того, как ООО распорядится полученной долей.

Напомним, что порядок проведения операций с долями, перешедшими обществу, определен в ст. 24 Закона об ООО. В течение одного года со дня перехода доли (ее части) к обществу она должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения всем либо некоторым участникам и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Причем неоплаченная часть доли не может быть распределена, она должна быть продана. Если в результате продажи доли изменяется структура долей участников, продажа должна осуществляться по единогласному решению общего собрания. Не распределенная или не проданная в установленный срок доля (часть доли) погашается, и размер уставного капитала общества должен быть соответственно уменьшен.