НДФЛ и налоговые льготы
Все мы знаем, что работодатель при выплате заработной платы удерживает налог с дохода – НДФЛ. Базовая ставка НДФЛ для лиц, проживающих на территории РФ более 183 дней в течение 12 последовательных месяцев (налоговые резиденты РФ), составляет 13%. 

Для нерезидентов, то есть тех, кто пребывает на территории РФ менее 183 дней, ставка НДФЛ 30%. То есть Вы можете быть гражданином РФ, но при этом проживать большую часть времени заграницей. В этом случае с доходов, полученных в РФ, вы обязаны уплатить налог в размере 30%. А может быть и наоборот, Вы – иностранец, но живете большую часть года в РФ, тогда все Ваши доходы в РФ будут облагаться по ставке 13%. Доказать статус налогового резидента (либо нерезидента) можно предъявив копию паспорта с отметками о прибытии в Россию и соответственно убытии.

Особые ставки предусмотрены и для некоторых видов доходов. Например, с сумм выигрышей, призов и лотерей удерживается налог в размере 35%. Такая же ставка установлена по доходам в виде материальной выгоды. Если с выигрышами и призами все предельно ясно, налог удерживается при выплате денежных средств налоговым агентом, то есть лицом, которое производит выплату, то с материальной выгодой сложнее. Что же понимается под материальной выгодой?

Налоговый кодекс предусматривает несколько случаев, когда гражданин может получить выгоду, а именно:
1) в виде процентов по рублевым вкладам в банках, если сумма процентов превышает ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, а по валютным вкладам, если сумма дохода превышает сумму дохода, исчисленного по ставке 9% годовых. По ставке рефинансирования Центральный Банк РФ предоставляет кредиты коммерческим банкам. Ниже приводим динамику ставки рефинансирования за 2010 – начало 2011 гг.

28 февраля 2011 г. 8%
1 июня 2010 г. – 27 февраля 2011 г. 7,75%
30 апреля 2010 г. - 31 мая 2010 г. 8%
29 марта 2010 г. - 29 апреля 2010 г. 8,25%
24 февраля 2010 г. - 28 марта 2010 г. 8,5%
28 декабря 2009 г. - 23 февраля 2010 г. 8,75%
Сумма дохода рассчитывается отдельно по каждому периоду, исходя из действующей ставки рефинансирования.

2) в виде доходов от экономии на процентах по предоставленным кредитам и займам. Также отдельно рассматриваются валютные и рублевые займы. По предоставленным займам в рублях – если сумма процентов превышает сумму, исчисленную исходя из 2/3 ставки рефинансирования. По предоставленным займам в валюте – если сумма процентов превышает сумму, исчисленную исходя из ставки 9% годовых.
Из этого правила сделано одно важное исключение – экономия на процентах по займам, предоставленным на приобретение или новое строительство домов, квартир или долей в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые дома. То есть, если по таким кредитам образуется материальная выгода, налогообложению она, тем не менее, не подлежит.
Налог при получении материальной выгоды рассчитывается и уплачивается физическим лицом самостоятельно. При этом необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию.

Поговорим о том, как заполнить налоговую декларацию и когда ее нужно подавать в ИФНС. Декларационная кампания начинается 1 января и завершается 30 апреля, а если этот день выпадает на выходной, то окончание кампании переносится на следующий рабочий день.
Бланк налоговой декларации можно получить в налоговой инспекции либо скачать в интернете, например по адресу www.uristat.ru/service/consndfl . Налоговая декларация содержит, прежде всего, сведения о физическом лице: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, ИНН, паспортные данные, данные о регистрации по месту жительства или месту пребывания.
Кроме того, указывается ОКАТО – общероссийский классификатор административно-территориальных образований, по месту жительства или месту нахождения в РФ. ОКАТО можно узнать в налоговой инспекции по месту жительства. Это первая и вторая страницы налоговой декларации. Далее заполняются сведения о доходах и источниках их выплаты (страница 5). Если доход получен от работодателя, то указывается его наименование, ИНН, КПП и ОКАТО. Эти сведения можно взять из справки 2-НДФЛ, которую выдадут в бухгалтерии и оригинал которой прилагается к налоговой декларации. Если доход получен от другого физического лица, например, при продаже имущества или сдаче квартиры в аренду, в строке 030 указывается только ФИО покупателя. В строке 060 указывается сумма налога, исчисленная, а в строке 070 сумма уплаченная. Необходимо указать все доходы, полученные в отчетном году.

Сведения о доходах заполняются отдельно по доходам, которые облагаются по ставке 13%, 35% или 9%. Соответственно, если полученный доход облагается по одной ставке, другие страницы декларации не заполняются и не представляются. Если Вы не являетесь налоговым резидентом РФ и уплачиваете налог по ставке 30%, нужно отразить это на странице 2 декларации, а также указать адрес проживания за пределами РФ.

После заполнения основных сведений о физическом лице и полученных доходов можно заполнять дополнительные листы декларации, на которых отражаются суммы налоговых вычетов.

О вычетах давайте поговорим поподробнее.
Налоговые вычеты – это сумма, с которой не удерживается налог на доходы физических лиц (13%). Доходы, облагаемые по другим ставкам, не участвуют в расчете сумм налоговых вычетов. Таким образом, если Вы получаете заработную плату, доходы от участия в российских организациях (дивиденды) и выигрыш от участия в лотерее, при определении суммы вычета на обучение ребенка будет учитываться только сумма полученной заработной платы.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
1) Стандартные налоговые вычеты обычно предоставляются работодателем при удержании НДФЛ с заработной платы. К ним относятся, например, вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, который действует до месяца, в котором совокупный доходы превысил 40 000 рублей. Для применения вычета нужно написать заявление на имя работодателя.
К стандартным также относится вычет на детей, установленный в размере 1000 рублей на каждого ребенка. Этот вычет действует до месяца, в котором совокупный доход превышает 280 000 рублей. Этот налоговый вычет предоставляется обоим родителям, а единственному родителю в двойном размере, на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Если у налогоплательщика есть право на получение нескольких стандартных вычетов, ему предоставляется максимальный из них.
Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет.

2) Социальный вычет можно применить, если у лица в течение года были расходы на лечение, обучение, негосударственное пенсионное обеспечение или на благотворительные цели.

А) на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств бюджетных средств, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, религиозным организациям. Этот вычет предоставляется в сумме, не превышающей 25 процентов суммы дохода за год;

Б) за свое обучение, либо за обучение детей (братьев, сестер) в возрасте до 24 лет. Вычет на свое обучение предоставляется в размере 120 000 рублей, а на обучение детей – 50 000 рублей.
У образовательного учреждения должна быть соответствующая лицензия, с ним заключается договор, кроме того необходимо представить оригиналы документов, подтверждающих произведенные расходы.
Если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского капитала, вычет не предоставляется.

В) за услуги по лечению в РФ, за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом.
Сумма вычета ограничена 120 000 рублей, а по дорогостоящим видам лечения размером фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. У медицинского учреждения должна быть соответствующая лицензия, с ним заключается договора, кроме того, Вы должны подтвердить произведенные расходы, предъявив оригиналы платежных документов и справку по утвержденной форме, выданную медицинским учреждением.

Г) на взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в свою пользу и/или в пользу супруга, детей-инвалидов, и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Вычет ограничен суммой в 120 000 рублей. Для получения вычета необходимо подтвердить произведенные расходы, предъявить копию лицензии негосударственного пенсионного фонда и заключенный договор.

Д) на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Вычет ограничен суммой в 120 000 рублей.

Общий размер социального налогового вычета с 2010 года ограничен суммой в 120 000 рублей. Таким образом, Вы вправе предъявить к вычету расходы, например, по обучению и негосударственному пенсионному страхованию одновременно, но с учетом ограничения суммы.

3) Имущественный налоговый вычет предоставляется в двух случаях:
А. при продаже недвижимого имущества или его доли (не более 1 000 000 рублей, если такое имущество было в собственности до 3х лет), а также иного имущества (не более 250 000 рублей, если имущество находилось в собственности менее 3х лет). Вместо использования этого вычета можно уменьшить сумму дохода от продажи имущества на сумму, затраченную на приобретение этого имущества, при условии документального подтверждения.
Б. на новое строительство либо приобретение жилой недвижимости и земельных участков или долей в них. Этот вычет предоставляется один раз каждому налогоплательщику и на сумму, не превышающую 2 млн. рублей, не считая суммы уплаченных процентов по целевому кредиту, по которым вычет предоставляется без ограничения суммы.

4) Право на получение профессионального налогового вычета имеют нотариусы, адвокаты, индивидуальные предприниматели, авторы произведений, изобретений и т.п., а также граждане, получающие доходы по гражданско-правовым договорам.

После того, как заполнены данные по налоговым вычетам, можно рассчитать налог, который подлежит уплате в бюджет или возврату из бюджета. Расчет отражается на странице 3 налоговой декларации. Для этого из суммы полученного дохода (облагаемого по ставке 13%) вычитаются суммы налоговых вычетов. С полученной суммы рассчитывается налог путем ее умножения на 13%. Затем из суммы удержанного налога вычитается сумма налога полученного и получается сумма налога к уплате. Если она положительная, налог должен быть возвращен Вам из бюджета, если отрицательная – Вы должны доплатить налог в бюджет. На странице 4 отражается сумма налога к уплате/возврату, код бюджетной классификации и ОКАТО налоговой инспекции. Эти сведения можно получить непосредственно в налоговой инспекции или на сайте Вашей налоговой.

Получение налогового вычета – право налогоплательщика, а не обязанность. Для его получения необходимо подать налоговую декларацию с приложением подтверждающих доходы и налоговые вычеты документов. Все документы предоставляются в копиях и оригиналах, которые возвращаются сразу же после проверки консультантом, принимающим документы.

После получения документов налоговый орган проводит камеральную проверку в срок, не превышающий 2 месяца. Если вопросов по представленным документам нет, предоставляется вычет и перечисляются денежные средства на Ваш счет, указанный в заявлении. Если документы имеют недостатки, налоговый инспектор должен отправить в Ваш адрес требование о представлении дополнительных документов или сведений. Исходя из нашей практики, если через 3 месяца после подачи декларации, на Ваш счет не поступили средства из бюджета, звоните своему инспектору и выясняйте, в чем проблема. Случается, что в ходе проверки теряются какие-либо из представленных Вами документов, или инспектор не согласен с основаниями для заявления вычета. Прояснить ситуацию - в Ваших интересах.

Если по налоговой декларации Вы должны уплатить налог в бюджет, то сделать это нужно не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Реквизиты для уплаты налога можно получить в налоговой инспекции по месту жительства или на ее сайте.

В то же время нужно помнить, что есть случаи, когда налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию. При нарушении этой обязанности налоговое законодательство устанавливает санкции. Непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.